而在可再生能源領域，則存在一種看似滑稽的合法現(xiàn)象：
可再生能源電量的補貼款已經被拖欠3年多，什么時候能拿到尚不清楚，但與補貼款相關的稅必須先繳納!即“收入，3年后甚至更久才能到賬;稅，先繳了!”
這是業(yè)內的普遍現(xiàn)象，而且，這種情況是完全合法的!
今日，中國能源報的《可再生能源電價補貼未至，稅費先繳?》對這一情況進行報道。為什么會發(fā)生這一情況呢?先說一下，補貼部分是否需要繳稅。
一、補貼部分也需要繳稅
國家發(fā)改委歷次的價格文件中，風電、光伏標桿電價都是全電價含稅的。以2019年的光伏電價政策為例。
由上圖可知，Ⅰ類資源區(qū)的0.4元/kWh，是全電價含稅的，而不僅僅是脫硫煤電價部分含稅。
因此，補貼部分的電價也是需要按13%繳增值稅的。
二、補貼收入要繳哪些稅?
目前，風電場、光伏行業(yè)涉及的稅種包括：增值稅、城建稅、印花稅、教育附加、所得稅及消費稅等，其中企業(yè)所得稅和增值稅比重最高，分別為25%和13%。
1、增值稅
按照13%計征。風電項目享受即征即退50%的優(yōu)惠政策，光伏電站在2018年底之前享受即征即退50%的優(yōu)惠政策，從2019年開始全額繳納。
由于風電場、光伏電站都屬于初始投資高的項目，初始投資形成的進項稅抵扣，抵扣年限約4至7年(具體看項目情況)。因此，在電站建成前3年，基本上不需要繳納該稅收。
2、所得稅
項目經營產生利潤，按照利潤額繳納所得稅。目前的稅率為25%。
國家稅務總局等于2008年印發(fā)的《關于公布公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》中，由政府投資主管部門核準的風電、太陽能發(fā)電新建項目列入“公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”，享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠，即符合條件的企業(yè)從取得經營收入的第一年至第三年可免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。
3、其他稅
除了增值稅、所得稅之外，每月按照收入金額的萬分之三計算印花稅并繳納;當實際繳納增值稅時，還需要在增值稅繳納金額的基礎上按照12%繳納城建稅和教育費附加。
三、補貼未到賬，為何要先繳稅?
企業(yè)人員普遍反映：
風電場或光伏電站的脫硫煤電價部分收入、補貼部分收入，都是按照權責發(fā)生制，在發(fā)電的當月確認，同時計提增值稅銷項稅額。
一般增值稅按照月度報稅，所得稅按照季度報稅。只要財務報表上確認收入，按照權責發(fā)生制，就要繳納相關的稅收，與實際現(xiàn)金收入無關。
在實際操作中，企業(yè)一般把拖欠的補貼收入記為“未開票收入”，按照金額先把稅繳了，等若干年后收真正到補貼時，再按實際金額進行抵扣。
由于未納入補貼目錄的項目，主要是2016年3月份之后建設的。項目建成剛剛三年，目前所得稅還享受“三年免征”的優(yōu)惠，增值稅還未抵扣完成，大部分項目補貼部分形成的稅收，還沒有實際繳納，因此對此部分稅收造成的補貼壓力體會不深刻。一旦所得稅過了三年的免征期、增值稅抵扣完成，企業(yè)會馬上感受提前繳納補貼部分的稅收造成的壓力。
目前，部分進入前七批目錄的項目，補貼也產生了拖欠，然而這部分項目的稅收也一直是提前繳納的。由于這部分項目已經過了稅收優(yōu)惠期，稅收產生實際性繳納，所以“補貼拖欠，補貼稅先交”的窘境讓很多企業(yè)叫苦不迭，尤其是西部地區(qū)的光伏項目。
舉個極端的例子，以西藏的光伏項目為例。西藏政府發(fā)布的《關于進一步規(guī)范和理順全區(qū)上網電價及銷售電價的通知》(藏政發(fā)[2018]20號)，對光伏項目的基礎電價進行了調整。
西藏之前國家給予1.05元/kWh的標桿電價。由于西藏政府將基礎電價降低了0.15元/kWh，但補貼部分不變，因此業(yè)主實際結算的電價應該是0.9元/kWh;但在補貼拖欠的情況下，業(yè)主拿到手的僅有0.1元/kWh。
增值稅按照13%考慮，僅增值稅一項就要繳納0.1035元/kWh，已經高于業(yè)主實際拿到手的0.1元/kWh!如果再考慮所得稅、城建稅及教育附加等，就更高了!
每拿到手1毛錢的收入，要交1毛多的稅，而且一切都是合理合法的~
當然，西藏是一種特殊情況，但青海、云南分別按照0.2277元/kWh、0.18元/kWh的水電交易價格作為基礎電價結算，企業(yè)的補貼一旦被拖欠，遇到的情況往往是稅后收入甚至不足以維持日常運營!
四、我們在給3年后的收入交稅!
第七批目錄納入了2016年3月份之前并網的項目，2016年4月份并網的項目，補貼已經被拖欠了3年零1個月;而第八批目錄什么時候發(fā)放，還是未知數(shù)。雖然補貼要被拖欠3年、4年甚至更久，但企業(yè)仍然要依法納稅。
我們在給3年后的收入交稅!
在這個過程中，風電企業(yè)、光伏企業(yè)，稅務部門，大家都在依法收稅、依法交稅，誰都沒有錯!然而，形成的結果卻是如此滑稽!
我國的電力有水電、煤電、氣電、核電、風電、光電、生物質電等各種電力形式，每種電力的電價中都有一定的補貼。(詳見：煤電、水電、核電、氣電的補貼都足額到位，為啥就拖欠可再生能源?)其中，有比可再生能源電力便宜的水電、煤電，也有貴的氣電、核電。然而，除了可再生能源電力之外，其他所有電力形式的電價都采用了“一部制”，即全部電價由電網一次性結清，只有可再生能源電力采用了兩部分結算的方式。
“一部制”的結算方式，絕對不會產生這種“錢未收到，稅先繳納”的怪現(xiàn)象!“電價分兩部分結算”加上“補貼部分被拖欠”是目前一切問題的根源。
為什么可再生能源電量就不能跟其他所有能源一樣，采用“一部制”的結算方式呢?
五、結語
補貼拖欠的影響到底有多大?
以光伏項目為例，2017年并網的光伏項目，度電補貼大概是0.5元/kWh;按照1200小時的年利用小時數(shù)考慮，1GW的光伏項目發(fā)電量為12億kWh;則拖欠一年產生的補貼拖欠金額就是6億元!
對于國有企業(yè)，貸款利率是基準利率4.9%，大約1GW一年產生2940萬的財務成本;三年就被拖欠18億，三年累計產生的財務成本就是1.764億元!
對于民營企業(yè)，貸款利率是大概是6%左右，大約1GW一年產生3600萬的財務成本;三年就被拖欠18億，三年累計產生的財務成本就是2.16億元!
試問：中國有多少企業(yè)三年的利潤有2.16億!
這也就是為何最近民營企業(yè)頻頻出售電站給國有企業(yè)的根本原因(詳見：熱點從增量變存量，光伏行業(yè)投資邏輯變了!)
晶科董事長李仙德今天的文章《華為給我們的啟示：戰(zhàn)略耐心》中也提到了補貼拖欠問題。
補貼拖欠，已經成為所有可再生能源企業(yè)心中的痛!甚至讓企業(yè)家對政府的信心產生了質疑!
“信心比黃金更寶貴!”不是嗎?
希望可再生能源補貼拖欠問題早日解決!希望這種“合法又滑稽”的現(xiàn)狀早點結束!
